Los intereses en la contabilización de las ventas y compras de mercaderías.

Los intereses en la contabilización de las ventas y compras  de  mercaderías.

De la lectura de la norma de valoración de existencias y de ventas, surge una duda recurrente sobre la contabilización de los intereses en las operaciones de compraventa.
Centrándonos en las compras ( el tratamiento de las ventas es idéntico), la norma de existencias señala
“ El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir (…) los intereses incorporados al nominal de los débitos, (…).No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo”.

Este párrafo viene a decir que el precio de las mercancías es el valor al contado de las mismas, y que, si estas se pagan más tarde,  estamos pagando intereses, aunque no se diga de manera abierta, por lo que deberíamos separarlos. Pero como esto complicaría  de manera muy  importante la contabilización y generalmente estamos hablando de cantidades insignificantes, se permite contabilizar por el nominal sin separar intereses, porque se considera que el importe de los intereses es muy pequeño (de ahí la frase “… cuando el efecto de no actualizar…”).
Cuando la norma habla del nominal de los créditos, se está refiriendo al importe total que figura en la factura
Vamos a ver las operaciones con cuatro ejemplos.

Ejemplo 1. Compra de mercaderías al contado.
Ejemplo 2. Compra de mercaderías a crédito ( plazo de pago inferior al año ).
Ejemplo 3. Compra de mercaderías a crédito ( plazo de pago superior al año).
Ejemplo 4. Compra de mercaderías con los intereses desglosados en facura

Ejemplo 1. Compra de mercaderías al contado.

Compramos mercaderías por 1.000 € pagadas mediante transferencia bancaria.  
El asiento a realizar será…

Código
Cuenta
Debe
Haber
600
Compras de mercaderías (600)
1.000

572
Bancos c/c  (572)

1.000


No hay intereses ni aplazamiento de ningún tipo, por lo que no hay ninguna duda en la contabilización de esta factura.



Ejemplo 2. Compra de mercaderías a crédito (plazo de pago inferior al año ).

Compramos mercaderías por 2.000 € pagándose dentro de 3 meses.  


Esta es una de las operaciones más comunes en la práctica empresarial, la compra de mercaderías y el pago a los 30,60, 90,…. Días. Se plantean dos alternativas. Contabilizar por el importe total de la factura (la forma de contabiliza por prácticamente  todas las empresas ) o separar en el importe de la factura el valor de las compras y el valor de los intereses ( esta alternativa no es aplicada por casi ninguna empresa).

Opción 1). Contabilizar por el nominal de la factura.

Es la opción más común y la usada por todas las empresas. Se reconoce la deuda por el importe de la factura.
El asiento a realizar será

Código
Cuenta
Debe
Haber
600
Compras de mercaderías (600)
2.000

400
Proveedores (400)

2.000

Por el pago

Código
Cuenta
Debe
Haber
400
Proveedores (400)
2.000

572
Bancos c/c  (572)

2.000

Es la contabilización más simple y rápida.


Opción 2). Separar en la factura el importe de las mercancías y los intereses.

Esta opción es muy muy muy minoritaria dentro de las empresas (prácticamente inexistente). Se considera que 2.000 € dentro de  tres meses no es igual a 2.000 € de hoy, y debemos separar los intereses incorporados a ese importe.  Como señalábamos, esta forma de contabilización no es usada en la práctica.

Tendríamos que establecer un tipo de interés de mercado (recordar que en la factura no aparece nada de tipo de interés). Vamos a coger en este ejemplo el 2% anual.

Para obtener el valor actual, usaríamos la Función VA de Excel.
La función VA necesita que todo esté expresado en la misma unidad de tiempo. Como el tipo de interés es anual, debemos pasar el tiempo a años Así, 3 meses equivalen a 3/12 años = 0,25 años También se podría haber pasado el tipo de interés de anual a mensual.



También se puede hacer mediante la fórmula siguiente



Los asientos serían

Por la compra

Código
Cuenta
Debe
Haber
600
Compras de mercaderías (600)
1.990,12

400
Proveedores (400)

1.990,12

Posteriormente, al pasar los tres meses, reconocemos los intereses ( la diferencia entre el importe de la factura y el importe contabilizado)

Código
Cuenta
Debe
Haber
662
Intereses de deudas (662)
2.000 -1.990,12
9,88

400
Proveedores (400)

9,88

Y por el pago

Código
Cuenta
Debe
Haber
400
Proveedores (400)
2.000

572
Bancos c/c (572)

2.000


Es mucho más cómoda la primera opción, y el importe de los intereses es prácticamente insignificante en relación con el total de la factura.

Ejemplo 3. Compras con plazo de pago superior al año.

El día 1 de enero del año 1 compramos mercaderías por 1.210 que pagaremos  dentro de dos años  (el 31 de diciembre del año 2). El tipo de interés de mercado es del 10%.

En las  compra-ventas con plazo de pago a más de un año, el  total del precio pagado (la suma de los plazos) supera al precio al contado (aunque a veces se camufla como gastos de estudio, comisión de apertura,…) como podemos ver en los anuncios de los grandes almacenes. La norma obliga en estos caso a separar   los intereses del valor de las mencancías de forma obligatoria  (la norma solo permite no separarlas si el plazo es inferior a menos de un año). En un primer momento reconocemos la compra, y posteriormente, con un criterio financiero, iremos  imputando los intereses
Como el plazo de cobro es a más de un año, debemos separar los intereses de forma obligatoria, calculando  a cuento dinero “de hoy” equivale la cantidad que vamos a cobrar, lo que hacemos mediante EXCEL con la función VA.




Los asientos que realizaremos serán

Por la compra el 1 de enero

Código
01 de enero del año 1
Debe
Haber
600
Compras de mercaderías (600)
1.000

400
Proveedores (400)

1.000

Al cierre del primer ejercicio, por el devengo de los intereses.
              
Código
31 de diciembre del año 1
Debe
Haber
662
Intereses de deudas (662)
1.000 x 10%
100

400
Proveedores (400)

100

Al cierre del segundo ejercicio, por el devengo de los intereses
Código
31 de diciembre del año 2
Debe
Haber
662
Intereses de deudas (662)
(1.000+100)  x 10%
110

400
Proveedores (400)

110

Por el pago
Código
31 de diciembre del año 2
Debe
Haber
400
Proveedores (400)
1.000 +100 +110
1.210

572
Bancos c/c (572)

1.210


En ventas de mercaderías, hay que señalar que esta operación se considera fiscalmente como una operación de ventas a plazos, por lo que habría diferencias en el impuesto de sociedades.

Ejemplo 4.Compras con intereses desglosados en factura. 

Compramos mercaderías con pago a 90 días. La factura tiene el siguiente detalle.




Como en la factura se especifica claramente que el valor de las mercancías es de 950, y vienen desglosados claramente los intereses, debemos separarlos en contabilidad, sea cual sea el plazo de pago. Los asientos contables serían.
Por la compra

Código
Cuenta
Debe
Haber
600
Compras de mercaderías (600)
950

400
Proveedores (400)

950

Por el devengo de los intereses ( el importe que figura en factura).

Código
Cuenta
Debe
Haber
662
Intereses de deudas (662)
50

400
Proveedores (400)

50

Y por el pago

Código
Cuenta
Debe
Haber
400
Proveedores (400)
1.000

572
Bancos c/c (572)

1.000




La diferencia entre la 473 y la 4751. La contabilización de las retenciones

La diferencia entre la 473 y la 4751. La contabilización de las retenciones




Las retenciones son cantidades, parte del precio de una cosa, que el pagador está obligado a ingresar en Hacienda. Si bien la más común es la retención sobre los sueldos , por la que la empresa ingresa en Hacienda parte de la nómina del trabajador, que este después se aplicará en la liquidación de IRPF, existen otras.( alquileres de locales de negocio, profesionales, intereses,…)

En el plan General tenemos dos cuentas para contabilizar las retenciones, la  cuenta Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) y la cuenta Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)



Las dos cuentas recogen el mismo hecho, pero desde distinto punto de vista. La cuenta Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751) la emplea el pagador, el obligado a retener, y la cuenta Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)   la emplea el cobrador, el que sufre la retención.

La cuenta Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751) es una cuenta de pasivo, que generalmente va a asociada a gastos. Nace por el haber cuando el pagador efectúa la retención, y posteriormente, se ingresa en la Hacienda Pública.

La cuenta Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) es una cuenta de activo, y generalmente, va asociada a ingresos. Nace por el debe, y permanece en la contabilidad hasta la liquidación definitiva de los impuestos.

Ejemplo 1. Contabilización de la retención de un alquiler (Sin IVA).
Ejemplo 2. Contabilización de la retención en un pago de intereses.
Ejemplo 3. Contabilización de la retención a un profesional.


Ejemplo 1. Contabilidad de la retención en un alquiler

En este primer ejemplo, prescindimos del IVA.

La sociedad PROPIETAS, dueña de un local, lo alquila a la sociedad INQUILINUS por importe de 1.000 € mensuales. La retención es del 19%.

Sociedad INQUILINUS ( Arrendatario  )
Contabilidad de PROPIETAS ( Arrendador )
Por el gasto del alquiler

Cuenta
Debe
Haber
Arrendamientos (621)
1.000

Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)
1.000 x 19%

190
Bancos c/c (572)
1.000 -190

810
Por el cobro del alquiler

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c (572)
1.000-190
810

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)
1.000 x 19%
190

Ingresos por arrendamientos (752)

1.000

El inquilino del local ha pagado menos (el 19% menos) al propietario , que ha cobrado menos.

Esta cantidad debe ser ingresada en la Hacienda Pública al final del trimestre. El propietario minorará el impuesto que pagará a la Hacienda Pública.


Por el ingreso de la retención en la Hacienda Pública al final del trimestre

Cuenta
Debe
Haber
Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)
190

Bancos c/c (572)

190



El propietario paga en total 1.000 €, pero paga una parte  al propietario del local (810 €) y otra parte a la Hacienda Pública.



Por la liquidación de impuestos del propietario

Suponiendo que es la única operación, el propietario ha tenido un ingreso total de 1.000 €. Suponiendo que el tipo impositivo es del 25 %, tendría que pagar 250 € de su beneficio a la Hacienda Pública. Como ya ha pagado  (no ha cobrado) 190 €, sólo tendría que pagar 60. El asiento al final del año sería

Cuenta
Debe
Haber
Impuesto sobre beneficios  (630)
25%  s/ 1.000
250

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)

190
Bancos c/c (572)

60



Con este asiento, cerramos la cuenta Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473). El propietario ha tenido un ingreso de 1.000 € y tendría que pagar 250 € a la Hacienda Pública, con lo que le quedarían 750
Pues ha cobrado 810 (el inquilino retuvo 190) y ha pagado 60, con lo que le han quedado los 750 € netos.









Ejemplo 2. Contabilidad de la retención de unos intereses.

El día 1 de enero, la sociedad ARC presta a la sociedad NYM 1.000 € a devolver dentro de cinco años en un solo pago. . El tipo de interés fijado es del 10 % anual. Existe una retención del 19% sobre los intereses.

La contabilidad de las dos sociedades será


Sociedad  NYM ( Prestatario )
Sociedad ARC ( Prestamista )
Por la recepción del préstamo

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c (572)
1.000

Deudas a largo plazo (171)

1.000
Por la entrega del dinero

Cuenta
Debe
Haber
Créditos a largo plazo (252)
1.000

Bancos c/c (572)

1.000

La sociedad NYM tiene una deuda a largo plazo, ya que pagará esta cantidad dentro de cinco años, que se contabiliza en una cuenta del grupo 1. Simultáneamente, la sociedad ARC reconoce su derecho en una cuenta del grupo 2, ya que es un derecho a largo plazo.

Por el pago de los intereses

Cuenta
Debe
Haber
Intereses de deudas  (662)   
1.000
          
Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)
1.000 x 19%

190
Bancos c/c (572)
1.000 -190

810


Por el cobro de los intereses

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c (572)
1.000-190
810

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)
1.000 x 19%
190

Ingresos de créditos (762)

1.000

Posteriormente, esta cantidad retenida debe ser ingresada en la Hacienda pública mediante el asiento

Cuenta
Debe
Haber
Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)
210

Bancos c/c (572)

210



Esta cantidad que ha cobrado de menos, la sociedad ARC la usará en su liquidación de impuestos al final del ejercicio.


Ejemplo 3. Contabilidad de un servicio profesional con retención.

La sociedad ACTIV contrata los servicios profesionales del abogado Don Juan. Los Honorarios por los servicios prestados ascienden a 2.000 €. El tipo de iva es del 21% y la retención es del 15%

La contabilización de las operaciones sería la siguiente.


Sociedad ACTIV 
Contabilidad de Don Juan
Por la contabilización del gasto.

Cuenta
Debe
Haber
Servicios de profesionales independientes (623)
2.000

Hacienda Pública, IVA soportado (472)
2.000 x 21%
420

Bancos c/c (572)

2.120 
Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)
2.000 x 15%

300
Por la contabilización del ingreso

Cuenta
Debe
Haber
Bancos c/c (572)
2.120

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)
2.000 x 15%
300

Prestaciones de servicios (705)

2.000
Hacienda Pública, IVA repercutido (477)
2.000 x 21%

420

Posteriormente, al final de trimestre, la sociedad ACTIV, deberá ingresar las retenciones en la Hacienda Publica y Don Juan incluirá esas retenciones en su declaración de impuestos.




El tipo de las retenciones es

-  Arrendamientos de locales comerciales.  19%  (20% en 2.015).
-  Intereses de cuentas corrientes, plazos fijos,... 19%  (20% en 2.015).
-  Actividades profesionales...  15% (19% en 2.015).


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